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El Tribunal Supremo en su sentencia de 10 de enero de 2022, dictada en el Recurso de Casación 1563/2020 interpuesto por la Comunidad Autónoma de Aragón, se ha pronunciado en relación con la posible aplicación de la reducción del 95% en la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones contenida en el artículo 20.6 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, LISD) en la transmisión de las participaciones de “empresas familiares” mediante donación.
En dicho procedimiento, el alto Tribunal examina la posibilidad de aplicar la citada reducción del 95% sobre la base imponible del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (en adelante, ISD) cuando entre los activos de la “entidad familiar” objeto de la donación se incluyen activos financieros derivados de la participación en fondos propios de otras entidades y de la cesión de capitales a terceros.
En el presente caso, la Administración Tributaria consideró, de acuerdo con el actual artículo 29.1 c) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante, LIRPF), que dichos activos no pueden considerarse afectos a la actividad económica de la “empresa familiar” y que, en consecuencia, no se podrían beneficiar de la mencionada reducción.
Por su parte, el Tribunal Supremo concluye, en contra del criterio mantenido por la Administración Tributaria, que la normativa permite, siempre y cuando sea acreditado por el contribuyente en cada caso, la posibilidad de que este tipo de inversiones financieras estén afectas a la actividad económica de la “empresa familiar”, pudiendo beneficiarse el contribuyente de la referida reducción del 95% sobre el valor íntegro de las participaciones de esta transmitidas mediante donación.
En conclusión, esta resolución permite a los contribuyentes beneficiarse de esta reducción del 95% en relación con la transmisión de la “empresa familiar” cuando entre su activo total se encuentren incluidos activos financieros en los casos en que la transmisión se produce en vida mediante donación. Esta interpretación se puede hacer extensiva a los casos en que la transmisión se produzca por causa de fallecimiento.
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