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03 diciembre 2020

Asesoría Tributaria España: ¿Cabe deducir las cuotas de IVA auto-repercutidas, aun cuando existe simulación subjetiva respecto de los proveedores?

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El TJUE resuelva las dudas sobre la deducción de cuotas de IVA si se desconocen los proveedores reales de las mercancías

En relación con la deducibilidad de cuotas de IVA soportado en el régimen de inversión de sujeto pasivo cuando se desconocen los proveedores reales de las mercancías se han admitido una cuestión prejudicial al TJUE:

  1. Si el art.168 se interpreta en el sentido de que, no permiten la deducción del IVA soportado a aquellos empresarios que expiden la factura de la operación de adquisición de bienes incorporando a un proveedor ficticio. Resulta incontrovertido que la adquisición fue efectivamente realizada por el empresario en cuestión que dedicó los materiales comprados a su giro o tráfico mercantil.
  2. En el supuesto de que una práctica como la descrita pudiera calificarse como fraudulenta a efectos de no permitir la deducción del IVA soportado. Resulta necesario para negar dicha deducción que se pruebe cumplidamente la existencia de una ventaja fiscal incompatible con los fines que presiden la regulación del IVA.
  3. Por último, la ventaja fiscal que permitiría negar la deducción debe ir referida exclusivamente al propio contribuyente (adquirente de los bienes), o cabe, que concurra en otros intervinientes en la actuación».

El debate suscitado en este litigio versa sobre tres cuestiones diferenciadas:

  • Si la duración de las actuaciones inspectoras ha excedido del plazo legalmente previsto y, por tanto, la obligación tributaria debe entenderse prescrita.
  • Si es posible deducir cuotas de IVA auto-repercutidas y, al mismo tiempo, soportadas por el recurrente en auto-factura expedida aun cuando se haya producido una simulación subjetiva en relación con el proveedor de los bienes adquiridos.

Si se ha motivado suficientemente la culpabilidad en el acuerdo sancionador, así como si la infracción producida debe tipificarse por el art.170.Dos.4º Ley IVA y no por el art. 191 LGT.

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