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28 diciembre 2020

Asesoría Tributaria España: El Supremo aclara la tributación del rescate de un plan de pensiones

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Las posibles aportaciones no reducidas de la base imponible en su día pueden deducirse con posterioridad en el momento del rescate

Las cantidades percibidas en concepto de rescate de un plan de pensiones constituyen rendimientos del trabajo sometidos a tributación en el IRPF en el ejercicio en el que se obtienen. Se discute si las aportaciones al plan de pensiones efectuadas por el partícipe que, pudiendo ser reducidas de la base imponible del IRPF en su día no lo fueron, son o no susceptibles posteriormente de minoración de la cantidad percibida como rescate del plan, y, en caso de que la respuesta sea negativa, si ello provoca una doble imposición no querida por la ley.

«El conjunto de las aportaciones anuales máximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsión social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podrá exceder de las cantidades previstas en el artículo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

Las prestaciones percibidas tributarán en su integridad sin que en ningún caso puedan minorarse en las cuantías correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones».

Respecto de tales aportaciones el artículo transcrito, «solo prohíbe de manera expresa» minorar de la magnitud percibida como rescate del plan de pensiones los ‘excesos’ de las aportaciones del partícipe o de las contribuciones del promotor. «Nada más».

De manera que el hecho de que el art. 51.6 LIRPF guarde silencio respecto de los supuestos en los que el partícipe no redujo de la base imponible del IRPF cuando las efectuó las aportaciones al plan, no autoriza a concluir que tal reducción ya no pueda llevarse a cabo posteriormente en el momento de recibir el rescate.

Resolución Vinculante de Dirección General de Tributos

La Sala hace referencia a la consulta V1969-13, de 11 de junio, de la Dirección General de Tributos, donde se reconoce que se puede incurrir en un doble gravamen si no se permite minorar las aportaciones del partícipe no efectuadas en su día de la cantidad percibida posteriormente como rescate del plan.

B Law & Tax International Tax & Legal Advisors.

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