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01 febrero 2021

No existe delito fiscal por los ingresos no declarados en el Modelo 720, si provienen de ejercicios ya prescritos

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Así lo ha declarado la Sala de lo Penal de la Audiencia Nacional en su reciente Sentencia 12/2020, del 21 de septiembre

Los ingresos no declarados en el Modelo 720 de la Agencia Tributaria, consistente en la declaración de bienes en el extranjero, no son constitutivos de un delito contra la Hacienda Pública, si aquellos provienen de ejercicios ya prescritos. Así lo ha declarado la Sala de lo Penal de la Audiencia Nacional en su reciente Sentencia 12/2020, de 21 de septiembre.

En el caso analizado en la referida sentencia, aunque los contribuyentes presentaron en plazo sus declaraciones del Modelo 720, no declararon tres cuentas abiertas en 2009 en Andorra y en la que, en los años 2009, 2010 y 2012 se efectuaron importantes ingresos y disposiciones, que no fueron declaradas a la Hacienda Pública española hasta el año 2014.

La Agencia Tributaria, tras comprobar que los contribuyentes habían ocultado los fondos y valores situados en Andorra y sus consecuentes rendimientos, decidió aplicar lo dispuesto en el art. 39.2 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Es decir, que tales bienes debían ser considerados ganancias patrimoniales no justificadas, imputables al ejercicio fiscal más antiguo no prescrito susceptible de regularización.

Inexistencia del hecho base que da origen al delito fiscal

Entiende el Tribunal que no ha quedado acreditado que los acusados, por los ingresos no declarados, hayan perpetrado infracción tributaria alguna con consecuencias penales. Y ello porque “no puede serles de aplicación la reforma instaurada por los arts. 1 y 3 de la Ley 7/2012, que fue publicada el día 30 de octubre de 2012 y entró en vigor el 31 de octubre de 2012, porque los hechos imponibles protagonizados por los acusados ocurrieron en fechas anteriores a la entrada en vigor del art. 39.2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de la Disposición Adicional 8ª de la referida Ley 7/2012”.

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